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        海南自贸港入驻攻略 |加工增值系列03:肉类进口加工利好解析

        时间:2021-10-15

        海南自贸港企业入驻公共服务平台推送本文主要聚焦“肉类进口加工”方向,对海南自由贸易港政策利好进行解析,实例展示政策应用场景,并提出招商主体建议。


        一、核心政策利好解析

        企业落户海南自由贸易港发展高附加值肉类进口加工可享受政策主要为类原产地政策、零关税政策、企业所得税与个人所得税减免政策。


        (一)类原产地政策

        1、政策条文

        对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30%(含)的货物,经“二线”进入内地免征进口关税,照章征收进口环节增值税、消费税。


        2、政策解析

        类原产地政策适用产品加工方向必须同时具备两个条件即“高增值潜力”“原材料高进口关税”

        “高增值潜力”即对进口原料经加工后可实现附加值超过30%(含)。

        “原材料高进口关税”主要包括三大类原材料方向,分别是1)无优惠税率进口品类即原材料进口适用普通税率(普通税率针对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区如不丹、危地马拉、洪都拉斯的进口货物,普通税率一般高于50%);2)高最惠国税率进口品类即原材料进口适用最惠国税率,但最惠国税率仍较高(如整头或半头冻牛肉进口关税最惠国税率为25%),考虑到海南物流成本、人力成本经济性劣势,最惠国税率要求不低于15%;3)进口配额限制品类(按照国家规定实行配额管理的进口货物,关税配额内的适用配额内税率,关税配额外的适用配额外关税,一般配额外关税均大于50%,适用小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花、化肥共八类货物)。

        值得注意的是,高最惠国税率进口品类选择应考虑协定税率与特惠税率的影响,以天然或养殖珍珠产品为例,最惠国税率为21%,东盟协定税率为0%,我国天然或养殖珍珠主要进口国家为泰国、菲律宾、马来西亚等东盟国家,依据“中国-东盟自由贸易协定税率”规定,从东盟国家进口珍珠产品可享受协定关税0%,无法适用原产地政策。

        同时,海南自由贸易港应关注物流不敏感的高原料价值品类即原材料进口最惠国税率不到15%,但原材料进口对物流成本不敏感且原材料价值极高,进口关税免除绝对值仍然较大,如玛瑙、翡翠、钻石等宝石制品类原材料。

        对《中国人民共和国海关进出口税则(2020年版)》8549个商品条目进行梳理,筛选符合条件品类。


        1 原材料高进口关税品类目录

        序号品类二级品类最惠税率普通税率
        1. 动物产品鲜冷牛肉20%70%
        2. 冻牛肉25%70%
        3. 鲜冷冻猪肉20%70%
        4. 鲜冷冻绵羊肉23%70%
        5. 鲜冷冻马、骡、驴肉20%70%
        6. 鲜冷冻鸡、鸭、鹅、火鸡肉20%70%
        7. 鲜冷冻兔肉20%70%
        8. 鲜冷冻爬行动物肉23%70%
        9. 各类干熏肉25%80%
        10. 未浓缩及未加糖的乳及奶油15%40%
        11. 咸蛋、皮蛋等腌制蛋品20%90%
        12. 蛋黄(咸蛋黄、蛋黄粉等)20%90%
        13. 天然蜂蜜及蜂产品15%80%
        14. 毛燕及燕窝制品25%80%
        15. 其他食用动物产品20%70%
        16. 其他动物产品未经加工的人发15%90%
        17. 猪鬃、猪毛、制刷用兽毛20%90%
        18. 马毛15%90%
        19. 肠、胃、胗等20%90%
        20. 植物产品生长或开花的兰花块茎15%80%
        21. 生长或开花的其他濒危植物块茎15%80%
        22. 未去壳腰果20%70%
        23. 未去壳核桃、榛子、栗子等25%70%
        24. 无花果及其产品30%70%
        25. 鳄梨及其产品25%80%
        26. 番石榴及其产品15%80%
        27. 芒果及其产品15%80%
        28. 木莓、黑莓、桑葚等25%80%
        29. 蔓越橘及越橘30%80%
        30. 猕猴桃、榴莲、柿子等20%80%
        31. 番荔枝、杨梅、火龙果等20%80%
        32. 冷冻水果及坚果30%80%
        33. 暂时保藏、不适于直接食用的水果及坚果25%80%
        34. 已焙炒的咖啡15%80%
        35. 绿茶、花茶、红茶等15%100%
        36. 花椒、辣椒干及辣椒粉20%70%
        37. 八角茴香、枯茗子等15%50%
        38. 姜、咖喱等其他调味香料15%50%
        39. 小麦及混合麦(配额内/外)1%和65%180%
        40. 长粒米、糙米等(配额内/外)1%和65%280%
        41. 小麦及混合麦细粉(配额内/外)6%和65%130%
        42. 玉米细粉等(配额内/外)9%和40%130%
        43. 小麦粗粒及粗粉(配额内/外)9%和65%%130%
        44. 去壳、滚压的大麦、玉米等20%50%
        45. 马铃薯的细粉、粗粉及团粒15%50%
        46. 小麦淀粉、玉米淀粉等20%50%
        47. 面筋18%80%
        48. 未焙炒或未烹煮的花生15%70%
        49. 亚麻子15%70%
        50. 杏仁、莲子20%80%
        51. 鲜人参、西洋参、野山参等20%90%
        52. 海带、发菜20%70%
        53. 紫菜、麒麟菜等15%70%
        54. 阿拉伯胶、松脂等15%45%
        55. 动植物油及其分解产品植物油脂及其分离品25%70%
        56. 人造黄油30%80%
        57. 动植物油制起酥油25%70%
        58. 植物蜡、蜂蜡20%80%
        59. 糖及糖食其他杂项食品原糖、蔗糖等15%125%
        60. 砂糖、白糖等(配额内/外)15%和50%125%
        61. 葡萄糖及糖浆、果糖等30%80%
        62. 可可脂及可可油22%70%
        63. 酵母及发酵粉25%70%
        64. 葡萄酒20%180%
        65. 加植物或香料的鲜葡萄酿酒65%180%
        66. 其他发酵饮料40%180%
        67. 罐装狗食或猫食15%90%
        68. 烟草制雪茄烟或卷烟25%180%
        69. “均化”或“再造”烟草及精汁57%180%
        70. 化学工业产品精油20%80%
        71. 香膏20%80%
        72. 未曝光的感光纸及纸板35%100%
        73. 工业用脂肪酸、精炼酸性油16%50%
        74. 橡胶及其制品天然橡胶20%40%
        75. 充气橡胶轮胎17%50%
        76. 橡胶及其制品硫化橡胶可充气制品18%80%
        77. 毛皮生毛皮20%90%
        78. 濒危动物毛皮20%100%
        79. 纺织原料未梳的羊毛(配额内/外)1%和38%50%
        80. 已梳的羊毛(配额内/外)3%和38%50%
        81. 已梳的棉花(配额内/外)1%/40%125%
        82. 石材、陶瓷、玻璃及其制品大理石等天然石材15%90%
        83. 碳纤维制品17%70%
        84. 陶瓷制建筑用砖、瓦15%90%
        85. 铸制、拉制或吹制玻璃板15%50%
        86. 钟表玻璃、视力矫正用玻璃15%80%
        87. 小型玻璃珠、仿珍珠15%100%
        88. 珍珠天然或养殖珍珠21%100%
        89. 电子设备彩色液晶监视器20%130%
        90. 模拟/数字电视接收机15%130%
        91. 车辆及其零件客运机动车辆(10座以上)15%230%
        92. 地形车、高尔夫球车等15%150%
        93. 小轿车、越野车等(气缸容量3000毫升以下)15%230%
        94. 小轿车、越野车等(气缸容量3000毫升以上)15%270%
        95. 货运机动车辆15%70%
        96. 坦克15%100%
        97. 摩托车45%150%
        98. 坦克零件15%100%
        99. 摩托车零件15%100%
        100. 钟表及其零件仅有光电显示器的电力驱动手表15%100%
        101. 电力驱动的闹钟、挂钟等15%100%
        102. 表芯16%100%
        103. 表带20%130%
        104. 杂项制品已加工的兽牙、牛角等产品20%100%

         

        2 物流不敏感的高原料价值品类目录

        序号品类原材料方向原料价格最惠税率
        1贵金属制品类金、银、铂金等如黄金406元/克8%-10%
        2宝石制品类玛瑙、翡翠、钻石等如钻石20万元/克5%
        3电子设备类电子元件视元件而定10%
        4光学设备类光学元件视元件而定10%
        5鱼油制品类鱼肝油如鳕鱼肝油215万元/吨12%
        6稀土制品类氧化铽、氧化镝等如氧化铽395万元/吨5%
        ···

        综上可知,高附加值肉类包含的鲜冷冻牛肉、猪肉、羊肉、马骡驴肉、鸡鸭鹅肉等原材料进口加工将成为海南自由贸易港先进制造业重点发展方向。


        (二)零关税政策

        1、政策条文

        海南自由贸易港将分两个阶段实施零关税政策。

        第一阶段即全岛封关运作前。对部分进口商品,免征进口关税、进口环节增值税和消费税。除法律法规和相关规定明确不予免税、国家规定禁止进口的商品外,实行“一负三正”“零关税”清单管理。对实行“零关税”清单管理的货物及物品,免征进口关税、进口环节增值税和消费税。

        Ø 对企业进口自用的生产设备,实行“零关税”负面清单管理。

        Ø 对岛内进口用于交通运输、旅游业的船舶、航空器等运营用交通工具及游艇,实行“零关税”正面清单管理。

        Ø 对岛内进口用于生产自用或以“两头在外”模式进行生产加工活动(或者服务贸易过程中)所消耗的原辅料,实行“零关税”正面清单管理。

        Ø 对岛内居民消费的进境商品,实行正面清单管理,允许岛内免税购买。

        第二阶段即全岛封关运作、简并税制后。对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品,免征进口关税。


        2、政策解析

        海南自由贸易港“一负三正”零关税政策下进口原辅料、进口自用生产设备免征进口关税、进口环节增值税和消费税将对企业生产经营形成极大利好。

        目前,海南自由贸易港首张“零关税”原辅料清单已正式对外发布,未对高附加值肉类进口加工企业形成政策性利好。

        企业进口自用生产设备“零关税”负面清单未出台,高附加值肉制品生产加工设备如绞肉机等预计将不被纳入“负面清单”,即可享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好。目前,我国肉类加工企业设备进口需缴纳进口环节关税、增值税(以绞肉机为例,绞肉机进口需缴纳10%的关税和13%的增值税)。企业进口自用生产设备“零关税”负面清单的出台可极大降低企业由购买进口设备产生的经营成本,将对肉类进口加工企业形成一定的吸引力。


        (三)企业所得税、个人所得税减免政策

        1、政策条文

        企业所得税优惠政策。2025年前,对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业,按15%征收企业所得税。2025年后,对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业(负面清单行业除外),减按15%征收企业所得税。


        个人所得税优惠政策。2025年前,对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才,其个人所得税实际税负超过15%的部分,予以免征。2025年后,对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人,其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得,按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。


        2、政策解析

        享受企业所得税优惠政策的企业主体需同时满足以下认定条件:

        Ø 注册在海南自贸港的企业。此要求与其他区域性税收优惠政策的要求一致。

        Ø 海南自贸港鼓励类产业企业。采用目录式管理,并以主营业务收入占比界定鼓励类产业企业,即以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定产业项目为主营业务,且其主营业务收入占企业收入总额60%以上。海南自由贸易港鼓励类产业目录包括《产业结构调整指导目录(2019年本)》《鼓励外商投资产业目录(2019年版)和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。进口肉类加工属于海南自由贸易港鼓励类产业目录。

        Ø 海南自贸港实质性运营企业。企业的实际管理机构设立在海南自贸港,并对企业生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制。

        与我国法定企业所得税税率25%相比,海南自由贸易港企业所得税优惠政策适用税率15%,政策适用企业税后利润可增加10%以上。相较同为自由贸易港的香港、新加坡企业所得税税率分别为16.5%与17%,海南自由贸易港企业所得税政策对国内外企业均具有一定吸引力。


        享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才需满足以下认定条件:

        Ø 在海南连续缴纳社保包括12月在内超过6个月及以上(无法缴纳社保的外籍人士可以不参照此条)

        Ø 与海南注册并实质性运营的企业签订一年期以上的劳务合同或聘用协议。

        经测算可得,个人综合所得达人民币470,200元时为临界点,即纳税人年收入超过470,200元时(年应纳税所得额超过319,200元时),可享受实际税负超过15%部分免征的政策,若未超过,则不享受个人所得税优惠政策。


        二、政策适用场景展示

        基于上述海南自贸港高附加值肉类进口加工可享受核心政策解析,结合实际场景,定量分析高附加值肉类进口加工企业入驻海南自由贸易港的经济性优势与经济性劣势。


        (一)高附加值肉类进口加工企业入驻海南自由贸易港的经济性优势分析

        1、类原产地政策下关税减免

        2019年,我国肉类进口总量约617.82万吨,五年年均复合增长率为17.22%,进口需求旺盛且呈不断扩大趋势。其中,牛肉、猪肉、羊肉、马骡驴肉、鸡鸭鹅肉为主要进口品类,主要进口国家包括澳大利亚、新西兰、乌拉圭等国家。

        3 2019年我国主要进口肉类

        肉种类进口量(万吨)进口价(万元/吨)主要进口国进口关税%)海南可优惠金额(万元)
        牛肉165.93.42澳大利亚乌拉圭20-251418445
        猪肉210.81.54德国西班牙20649264
        羊肉39.23.27澳大利亚新西兰23294823
        马骡驴肉2.81.29阿根廷乌拉圭207224
        鸡鸭鹅肉79.71.78巴西阿根廷20283732

        基于对我国高附加值肉类进口相关数据调研,结合对海南自由贸易港类原产地政策给予进口关税减免政策的综合评估可知,海南自由贸易港对高附加值肉类进口加工企业发展具有明显的经济性优势


        2、零关税政策下经营成本减免

        基于对万州国际和雨润集团等国内肉类企业调研可知,近年来,国产肉类加工设备制造水平逐步提升,国产设备一般可满足企业加工制造的需求(也就是说国内肉类加工企业主要使用国产加工设备),同时,我们也看到,肉类生产加工龙头企业积极寻求国际合作促进技术提升,选择从国外进口肉类加工设备自动化生产线,旨在以精准的工艺参数控制、精确的温度控制,进一步提升产品品质。


        高附加值肉类进口加工生产线主要由解冻、切割、腌制和煮制等环节构成,生产线加工设备主要由查维斯集团等国际知名的肉类加工设备制造厂商提供。以下是部分肉类加工设备进口市场价格。

        4 主要肉类加工设备情况

        加工环节设备种类进口价格(万元)进口关税%)进口增值税(%)海南可优惠金额(万元)
        解冻解冻机13-2810136.8
        切割绞肉机1-310130.8
        腌制滚揉机5-208134.9
        煮制蒸煮机5-1810134.4
        脱水烘干烘干机4-510131.3
        冷却包装真空包装机3-58131.1
        高温杀菌巴氏杀菌机1-210130.5
        洗袋风干洗袋冷却机3-610131.4

        基于对目前我国主要肉类加工制造设备进口价格的调研,结合对海南自由贸易港零关税政策下进口设备关税减免的综合评估可知,肉类加工企业采购单套加工设备可实现约21.2万元成本降低,具有明显的经济性优势


        3、企业所得税、个人所得税减免

        基于对肉类企业调研,目前我国肉类加工行业的龙头企业单个生产基地年营业收入约为20至30亿元,受益于市场需求不断扩大、生产技术持续升级及电商红利等因素影响,生产基地年营业收入可以10%的增长率实现稳步增加。

        5 肉类加工企业所得税对比

        营业时间税率第一年第二年第三年第四年第五年累计缴纳
        营业收入(亿元) 303336.339.943.9 
        营业成本(亿元) 2426.42931.935.1 
        内地设厂企业所得税(亿元)25%1.51.651.8222.29.16
        海南设厂企业所得税(亿元)15%0.911.11.21.35.49

        综上,通过对目前我国肉类生产加工头部企业经营状况的综合评估,结合海南自由贸易港企业所得税政策给予的企业所得税优惠减免可知,以肉类加工企业经营发展五年为基数,相较内地设厂,在海南自由贸易港设厂可累计节省约3.67亿元。


        根据调研,目前我国肉类生产加工龙头企业单个生产基地总人数约为865人-1000人,根据海南自由贸易港个人所得税政策给予的个人所得税优惠减免可知,肉制品进口加工企业内年收入超过47万元的员工(约占比1-3%)可享受海南自由贸易港个人所得税优惠减免政策红利,这将吸引高端人才和紧缺人才落户海南。


        (二)高附加值肉类进口加工企业入驻海南自由贸易港的经济性劣势分析

        1、物流成本

        基于对物流运输企业的调研,肉类进口加工企业入驻海南自由贸易港将面临“境外产地至海南”与“海南至国内市场”双重劣势。


        以河南为代表的中部地区是我国肉类龙头企业集聚分布区域,天津口岸是河南省肉类进口第一入境口岸,重庆市是我国最大肉类消费城市,我国肉类(以牛肉为例)主要进口国澳大利亚。对“海运进口5吨牛肉从澳大利亚经天津到河南、生产加工后运往重庆”与“海运进口5吨牛肉从巴西到海南生产加工后运往重庆”进行比较:


        通过海运进口5吨牛肉从澳大利亚运往我国天津,运费标准约为每吨800-1050元,国际运输总运费约为5250元。从天津运往河南进行肉制品加工,运费标准约为每吨370-500元,运输总运费约为3250元。从河南运往重庆进行销售,运费标准约为每吨370-500元,运输总运费约为3250元。累计总运费为11750元。


        同情境下,从澳大利亚运往海南省,运费标准约为每吨1200-1500元,国际运输总运费约为7500元。从海南运往重庆,运费标准约为每吨800-1000元,运输总运费约为5000元。累计总运费为12500元,物流成本总计高约750元


        2、投资成本

        根据调研,肉类生产加工企业单个生产加工项目占地面积约为300-500亩,以漯河市与海南进行肉类进口加工企业土地成本对比:


        漯河经济技术开发区工业用地土地成本约为14.6-20.3万元/亩,肉类加工企业投资建设生产基地(按500亩计算)土地成本约为10150万元。


        海南省工业用地土地成本约为18-28万元/亩,肉类加工企业投资建设生产基地(按500亩计算)土地成本约为14000万元。相较漯河经济技术开发区,肉类进口加工企业在海南土地成本高出约3850万元,且考虑自由贸易港政策制度红利释放影响,海南工业用地成本将持续攀升


        (三)实例分析

        以国内某知名肉制品进口加工企业在海南设立肉类加工子公司,并基于目前漯河生产基地实际运营情况进行对比分析。


        根据调研,目前漯河生产基地占地315亩,主要从事进口肉类加工业务,年进口肉类约2万吨,拥有二十条冷鲜肉生产线,生产线价格约为300万元,以从巴西进口牛肉,经营期1年为例进行比较:

         原料进口成本(亿元)进口设备成本(亿元)企业所得税(亿元)物流运输成本(亿元)土地成本(亿元)
        漯河8.550.751.50.470.64
        海南6.840.60.90.50.88

        综上,通过对目前国内某知名肉类企业的肉类加工基地进行综合经营分析,结合海南自由贸易港政策可知,不考虑设备成本多年摊销,进口肉类加工企业漯河年经营成本约为11.91亿元,落位海南年经营成本约为9.72亿元,可节省总计节约2.19亿元

         

        来源: 海南省工业和信息化厅 

        网址:http://iitb.hainan.gov.cn/iitb/zcfw/list3.shtml

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