海南自贸港入驻攻略 | 免税加工篇09： 茶叶进口加工利好解析

时间：2021-08-18

海南自贸港企业入驻公共服务平台推送本文主要聚焦“茶叶进口加工”方向，对海南自由贸易港政策利好进行解析，实例展示政策应用场景，并提出招商主体建议。

一、核心政策利好解析

企业落户海南自由贸易港发展茶叶进口加工可享受政策主要为类原产地政策、零关税政策、免税消费政策企业所得税与个人所得税减免政策。

（一）类原产地政策

1、政策条文

对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30％（含）的货物，经“二线”进入内地免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税。

2、政策解析

类原产地政策适用产品加工方向必须同时具备两个条件即“高增值潜力”与“原材料高进口关税”。

“高增值潜力”即对进口原料经加工后可实现附加值超过30%（含）。

“原材料高进口关税”主要包括三大类原材料方向，分别是1）无优惠税率进口品类即原材料进口适用普通税率（普通税率针对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区如不丹、危地马拉、洪都拉斯的进口货物，普通税率一般高于50%）；2）高最惠国税率进口品类即原材料进口适用最惠国税率，但最惠国税率仍较高（如整头或半头冻牛肉进口关税最惠国税率为25%），考虑到海南物流成本、人力成本经济性劣势，最惠国税率要求不低于15%；3）进口配额限制品类（按照国家规定实行配额管理的进口货物，关税配额内的适用配额内税率，关税配额外的适用配额外关税，一般配额外关税均大于50%，适用小麦、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛条、棉花、化肥共八类货物）。

值得注意的是，高最惠国税率进口品类选择应考虑协定税率与特惠税率的影响，以天然或养殖珍珠产品为例，最惠国税率为21%，东盟协定税率为0%，我国天然或养殖珍珠主要进口国家为泰国、菲律宾、马来西亚等东盟国家，依据“中国-东盟自由贸易协定税率”规定，从东盟国家进口珍珠产品可享受协定关税0%，无法适用原产地政策。

同时，海南自由贸易港应关注物流不敏感的高原料价值品类即原材料进口最惠国税率不到15%，但原材料进口对物流成本不敏感且原材料价值极高，进口关税免除绝对值人仍然较大，如玛瑙、翡翠、钻石等宝石制品类原材料。

对《海关进出口税则（2020年版）》8549个商品条目进行梳理，筛选符合条件品类。

表1 原材料高进口关税品类目录

表2 物流不敏感的高原料价值品类目录

综上可知，绿茶、花茶、红茶等茶叶的进口加工将成为海南自由贸易港先进制造业重点发展方向。

（二）零关税政策

1、政策条文

海南自由贸易港将分两个阶段实施零关税政策。

第一阶段即全岛封关运作前。对部分进口商品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。除法律法规和相关规定明确不予免税、国家规定禁止进口的商品外，实行“一负三正”“零关税”清单管理。对实行“零关税”清单管理的货物及物品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。

Ø 对企业进口自用的生产设备，实行“零关税”负面清单管理。

Ø 对岛内进口用于交通运输、旅游业的船舶、航空器等运营用交通工具及游艇，实行“零关税”正面清单管理。

Ø 对岛内进口用于生产自用或以“两头在外”模式进行生产加工活动(或者服务贸易过程中)所消耗的原辅料，实行“零关税”正面清单管理。

Ø 对岛内居民消费的进境商品，实行正面清单管理，允许岛内免税购买。

第二阶段即全岛封关运作、简并税制后。对进口征税商品目录以外、允许海南自由贸易港进口的商品，免征进口关税。

2、政策解析

海南自由贸易港“一负三正”零关税政策下进口原辅料、进口自用生产设备免征进口关税、进口环节增值税和消费税将对企业生产经营形成极大利好。

目前，海南自由贸易港首张“零关税”原辅料清单已正式对外发布，未对茶叶进口加工企业形成政策性利好。

企业进口自用生产设备“零关税”负面清单未出台，茶叶进口加工设备如揉捻机等预计将不被纳入“负面清单”即可享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好，目前，我国茶叶加工企业设备进口需缴纳进口环节关税、增值税（以揉捻机为例，揉捻机进口需缴纳8%的关税与9%的进口环节增值税）。企业进口自用生产设备“零关税”负面清单的出台可极大降低企业由购买进口设备产生的经营成本，将对茶叶进口加工企业形成一定的吸引力。

（三）免税消费政策

1、政策条文

离岛免税消费政策。放宽离岛免税购物额度至每年每人10万元，扩大免税商品种类。

岛内居民免税消费政策。对岛内居民消费的进境商品，实行正面清单管理，允许岛内免税购买。

2、政策解析

离岛免税消费方面，根据2020年由财政部、海关总署和税务总局联合发布的《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》，海南离岛免税商品品种由38种增至45种，茶叶制品位列其中（具体见下表）。岛内居民免税消费方面，岛内居民免税消费正面清单尚未出台，茶叶制品等已被纳入离岛免税清单，我国对跨境电子商务零售进口商品实行清单管理，清单内的商品适用跨境电商零售进口税收政策，根据财政部公布的《跨境电子商务零售进口商品清单》，茶叶制品于2016年已被纳入其列，预计茶叶制品也将被纳入“零关税”正面清单。基于免税消费政策，茶叶进口加工企业在海南免税店销售茶叶制品享受免征进口关税、进口环节增值税和消费税的政策性利好。

表1 海南离岛免税商品品类目录

 目前，海南省免税消费正如火如荼快速发展，截至2021年2月，全岛已有10家免税店正式营业，其中包括海口5家、三亚4家、琼海1家，分别为中免海口美兰机场T1航站楼免税店、中免海口美兰机场T2航站楼免税店、中免海口市日月广场西区免税店、海控全球精品（海口）免税城、深免海口观澜湖免税购物城、中免三亚市海棠湾国际免税城、三亚海旅免税城、中服三亚国际免税购物公园、中免三亚凤凰机场免税店、中免琼海市博鳌免税店。结合海南多家免税经营主体布局、零关税和免税消费政策，通过发展保税加工转离岛免税的“前店后厂”模式，将能充分释放海南免税政策优势，大幅降低茶叶进口加工企业经营成本，形成相关企业核心吸引力。

“前店后厂”模式即进口原料通过零关税政策免税进入岛内综合保税区进行保税加工，加工后的成品直接运到区域免税城进行销售的模式。在该模式下茶叶进口加工企业将可零关税进口所需原料，并通过销往区域免税城免除原料进口关税、产品增值税及消费税。目前，海南已前瞻发展钻石保税加工转离岛免税模式，海口综合保税区管委会对接海口海关批准马村港口岸作为钻石原料进口，引入海口安基实业发展有限公司在综合保税区打造钻石加工基地并引入多家珠宝加工企业构筑“后厂”，协助入驻企业对接海南省旅游投资发展有限公司旗下免税城打造“前店”，创新“前店后厂”模式，有效拓展免税消费产业链。

（四）企业所得税、个人所得税减免政策

1、政策条文

企业所得税优惠政策。2025年前，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，按15%征收企业所得税。2025年后，对注册在海南自由贸易港并实质性运营的企业（负面清单行业除外），减按15％征收企业所得税。

个人所得税优惠政策。2025年前，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。2025年后，对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3％、10％、15％三档超额累进税率征收个人所得税。

2、政策解析

享受企业所得税优惠政策的企业主体需同时满足以下认定条件：

Ø 注册在海南自贸港的企业。此要求与其他区域性税收优惠政策的要求一致。

Ø 海南自贸港鼓励类产业企业。采用目录式管理，并以主营业务收入占比界定鼓励类产业企业，即以海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上。海南自由贸易港鼓励类产业目录包括《产业结构调整指导目录（2019年本）》、《鼓励外商投资产业目录（2019年版）和海南自由贸易港新增鼓励类产业目录。茶叶进口加工属于海南自由贸易港鼓励类产业目录。

Ø 海南自贸港实质性运营企业。企业的实际管理机构设立在海南自贸港，并对企业生产经营、人员、财务等实施实质性全面管理和控制。

与我国法定企业所得税税率25%相比，海南自由贸易港企业所得税优惠政策适用税率15%，政策适用企业税后利润可增加10%以上。相较同为自由贸易港的香港、新加坡企业所得税税率分别为16.5%与17%，海南自由贸易港企业所得税政策对国内外企业均具有一定吸引力。

享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才需满足以下认定条件：

Ø 在海南连续缴纳社保包括12月在内超过6个月及以上（无法缴纳社保的外籍人士可以不参照此条）

Ø 与海南注册并实质性运营的企业签订一年期以上的劳务合同或聘用协议。

经测算可得，个人综合所得达人民币470，200元时为临界点，即纳税人年收入超过470，200元时（年应纳税所得额超过319，200元时），可享受实际税负超过15%部分免征的政策，若未超过，则不享受个人所得税优惠政策。

二、政策适用场景展示

基于上述海南自由贸易港下茶叶进口加工可享受核心政策解析，结合实际场景，定量分析茶叶进口加工领域企业入驻海南自由贸易港的经济性优势与经济性劣势。

（一）茶叶进口加工企业入驻海南自由贸易港的经济性优势分析

1、类原产地政策下关税减免

2019年，我国茶叶进口量达4.43万吨，进口茶叶总金额近12.7亿元，其中，红茶是主要的进口茶叶品种，进口量为3.64万吨，红茶进口额近8.6亿美元，占总金额的67.3%，主要进口国家包括斯里兰卡、印度、肯尼亚、印度尼西亚等。

表3 2019年我国主要进口茶叶情况

基于对我国茶叶进口相关数据调研，结合对海南自由贸易港类原产地政策给予进口关税减免政策的综合评估可知，海南自由贸易港对茶叶进口加工企业发展具有明显的经济性优势。

2、保税政策结合前店后厂模式下进口环节关税、增值税和消费税减免

在保税政策结合前店后厂模式下，进口茶叶还可以减免进口关税、进口环节增值税。

表4 2020年我国主要进口茶叶情况

基于对我国茶叶进口相关数据调研，结合对海南自由贸易港保税政策及免税消费“前店后厂”模式给予进口环节关税、增值税、消费税减免的综合评估可知，海南自由贸易港对茶叶进口加工企业发展具有明显的经济性优势。

3、零关税政策下经营成本减免

基于 对大益茶、茶里、立顿等国内茶叶加工企业调研可知，近年来，国产茶叶加工设备制造水平逐步提升，国产设备一般可满足企业加工制造的需求（也就是说国内茶叶加工企业主要使用国产加工设备），同时，我们也看到，茶叶加工龙头企业积极寻求国际合作促进技术提升，选择从国外茶叶进口加工设备生产线，旨在以精准的工艺参数控制、精确的温度控制，进一步提升产品品质。

茶叶进口加工生产线主要由捻揉、发酵、分筛、干燥、降温、复烘、粉碎、包装等环节构成，生产线加工设备主要由MAISA、FUSO等国际知名的加工设备制造厂商提供。以下是茶叶加工设备进口市场价格。

表4 主要茶叶加工设备情况

 基于对目前我国主要茶叶加工制造设备进口价格的调研，结合对海南自由贸易港零关税政策下进口设备关税减免的综合评估可知，茶叶加工企业采购单套加工设备可实现约6.72万元成本降低，具有经济性优势。

4、企业所得税、个人所得税减免

基于 对茶叶加工企业调研，目前我国茶叶加工行业龙头企业单个生产基地年营业收入约为5至10亿元，受益于市场需求不断扩大、生产技术持续升级及电商红利等因素影响，生产基地年营业收入可以10%的增长率实现稳步增加。

表5 茶叶加工企业所得税对比

 综上，通过对目前我国头部茶叶加工行业企业生产加工经营状况的综合评估，结合海南自由贸易港企业所得税政策给予的企业所得税优惠减免可知，以茶叶加工企业经营发展五年为基数，相较内地设厂，在海南自由贸易港设厂可累计节省约0.92亿元。

基于 对茶叶加工企业调研，目前我国茶叶加工行业龙头企业单个生产基地总人数约为50-100人，其中：

Ø 企业高层人员占比约为3%，年均收入约50-60万。

Ø 技术人员占比约为7%，年均收入约12-15万。

Ø 行政人员占比约为10%，年均收入约10-12万。

Ø 销售人员占比约为10%，年均收入约10-12万。

Ø 生产人员占比约为70%，年均收入约5-6万。

根据海南自由贸易港个人所得税优惠减免政策，茶叶进口加工企业高层人员如年薪超47万元可享受个人所得税优惠减免政策红利，这将吸引高端人才和紧缺人才落户海南。

（二）茶叶进口加工企业入驻海南自由贸易港的经济性劣势分析

1、物流成本

基于对物流运输企业的调研，茶叶进口加工企业入驻海南自由贸易港将面临“境外产地至海南”与“海南至国内市场”双重劣势。

以安徽为代表的华东地区是我国茶叶加工集聚分布区域，上海市是我国最大茶叶消费城市，我国茶叶（主要是红茶）的主要进口国是斯里兰卡。对“海运进口10吨茶叶从斯里兰卡科伦坡经上海到安徽加工、生产加工后运往上海销售”与“海运进口10吨茶叶从斯里兰卡科伦坡到海口生产加工后运往上海”进行比较：

通过海运进口10吨茶叶从斯里兰卡科伦坡到上海，运费标准约为每吨650元（约100美元），国际运输总运费约为6500元，从上海运往安徽进行加工，运费标准约为每吨400-500元，运输总运费约为4500元。从安徽运往上海市进行销售，运费标准约为每吨400-500元，运输总运费约为4500元。累计总运费为15500元。

同情境下，海运进口10吨茶叶从斯里兰卡科伦坡到海南，运费标准约为每吨980元（约150美元），国际运输总运费约为9800元。从海南运往上海市，运费标准约为每吨800元，运输总运费约为8000元。累计总运费为17800元，物流成本总计高约2300元。

2、投资成本

根据 调研，茶叶加工企业单个生产加工项目占地面积约为200-300亩，以海南与安徽进行茶叶进口加工企业土地成本对比：

安徽工业用地土地成本约为17-25万元/亩，茶叶加工企业投资建设生产基地（按300亩计算）土地成本约为7500万元。

海南工业用地土地成本约为26-35万元/亩，茶叶加工企业投资建设生产基地（按300亩计算）土地成本约为10500万元。相较安徽省，茶叶进口加工企业在海南省土地成本略高，且考虑自由贸易港政策制度红利释放影响，海南工业用地成本将持续攀升。

（三）实例分析

以国内某知名茶叶加工企业在海南设立茶叶加工子公司，并基于目前安徽生产基地实际运营情况进行对比分析。在海南内加工的茶叶产品(例如袋泡茶)，一部分经“二线”销往内地，一部分销往免税城。中国袋泡茶消费者约为2.1亿人，占中国人口的15%，海南接待游客量超过0.8亿人次，预计未来在海南免税城购买袋泡茶的人次达0.12亿，根据海南免税城袋泡茶购买者人数和中国袋泡茶消费人数的比例进行粗略估算，销往免税城和销往内地的袋泡茶量比例约为1：18。

根据调研，目前安徽生产基地占地200亩，主要从茶叶进口加工业务，年进口茶叶约2万吨，拥有十条生产线，生产线价格约为3000万元，以从斯里兰卡进口茶叶为例进行比较：

综上，通过对目前国内某知名茶叶加工企业的茶叶加工基地进行综合经营分析，结合海南自由贸易港政策可知，不考虑设备成本多年摊销，茶叶进口加工企业安徽年经营成本约为6.11亿元，落位海南年经营成本约为5.44亿元，可节省总计节约0.67亿元。

来源： 海南省工业和信息化厅 

网址：http://iitb.hainan.gov.cn/iitb/zcfw/list3.shtml

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